20條工資有關的個稅實務問題！
2018/11/12 22:47:58
1. 生育婦女按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費免征個人所得稅
根據(jù)《國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2008〕8號)第一條的規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。二、上述規(guī)定自發(fā)文之日起執(zhí)行。
因此，生育婦女按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費免征個人所得稅。
2. 企業(yè)向員工發(fā)放的高溫費按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
因此，企業(yè)向員工發(fā)放的高溫費不屬于免稅所得，應當全額并入發(fā)放當月的工資中，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。
3. 勞務派遣員工因參與用工單位自行組織的比賽得獎而取得獎金如何繳納個稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第八條的規(guī)定, 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
因此，勞務派遣員工取得的獎金，應根據(jù)比賽的性質(zhì)，如屬內(nèi)部比賽，則應按照“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅，否則按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。
4. 個人繳付的年金能否從個人當期的應納稅所得額中扣除
答: 根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)文件的規(guī)定，個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
5.請問企業(yè)為退休職工繳納補充醫(yī)療保險，是否需要代扣代繳個人所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第二十五條的規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。
因此為退休職工繳納補充醫(yī)療保險，企業(yè)應按“工資、薪金”進行代扣代繳個人所得稅。
6. 請問單位組織員工的家屬和親戚免費旅游，應如何代扣代繳其個人所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第八條的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
因此，單位組織員工的家屬和親戚出去免費旅游，按照“工資薪金所得”代扣代繳員工的個人所得稅。
7. 請問某投資企業(yè)對外簽訂了一份房屋租賃合同，免費提供給外籍員工用于居住，取得的發(fā)票抬頭是企業(yè)，是否需要代扣該外籍員工的個人所得稅?
根據(jù)《財政部稅務總局關于對外籍職員的在華住房費準予扣除計算納稅的通知》(〔1988〕財稅外字第21號)第一條的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外商駐華機構租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。因此，外商投資企業(yè)租房免費提供給外籍員工用于居住的，不需要其代扣代繳個人所得稅。
8. 請問員工取得注冊會計師證書，每年要向會計師協(xié)會繳納相關會費，單位為員工報銷這筆費用是否需要按工資、薪金代扣代繳個人所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第八條第一項的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
因此，單位報銷這筆費用需要按工資、薪金代扣代繳個人所得稅。
9. 請問公司給生病的員工發(fā)放的慰問金是否需要并入工資薪金計算個人所得稅?
根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)文件的規(guī)定，生活補助費是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。
因此，如果符合上述條件，因生病發(fā)放給員工的臨時性生活困難補助性質(zhì)的慰問金，可以作為免征個人所得稅的所得項目。
10. 請問單位給外籍員工實報實銷其子女學校的專車接送費，此費用外籍員工是否可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠?
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(〔1994〕財稅字第20號)第二條的規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：(一)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。(二)外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。(三)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。(八)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
外籍員工的子女學校的專車接送費不在免稅范圍，因此不能免征個人所得稅。
11.請問香港員工在成都某企業(yè)任職，企業(yè)向其發(fā)放了子女教育費補貼，該員工的子女在境外接受教育，該香港員工收到的子女教育費補貼是否可以免征個人所得稅?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)第五條的規(guī)定，對外籍個人取得的語言培訓費和子女教育費補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。
因此，該員工的子女在境外接受教育，不符合上述文件規(guī)定的免稅情形，其取得的子女教育費補貼應當合并計入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅。
12.請問企業(yè)發(fā)放年終獎當月的工資、薪金所得中包含了免稅的生育補貼，計算年終獎個人所得稅，當月工資、薪金所得是否可以扣除生育補貼再與費用扣除標準比較?
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2008〕8號)文件的規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。因此，在計算年終獎個人所得稅時，工資、薪金所得應當扣除生育補貼等免稅所得后與費用扣除標準比較計算補差。
13. 請問員工向企業(yè)內(nèi)設工會繳納的工會費是否可以在個人所得稅稅前扣除?
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第二十五條的規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。
因此，員工向企業(yè)內(nèi)設工會繳納的工會費不屬于上述文件列舉的扣除范圍，不得在計算工資、薪金所得的個人所得稅前扣除。
14. 請問某單位與員工約定，若員工在單位工作滿10年，單位即贈與該員工一套住房，員工受贈房產(chǎn)時應當如何繳納個人所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第600號)第八條的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
因此，員工在單位工作滿10年獲贈的住房，應當按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
15.列入黨員交納黨費計算基數(shù)的津貼補貼包括哪些收入?
答：列入交納黨費計算基數(shù)的津貼補貼是指：根據(jù)國家關于規(guī)范津貼補貼的有關規(guī)定，對各地各單位干部職工普遍發(fā)放的規(guī)范津貼補貼(工作性津貼和生活性補貼)。對于只有少數(shù)地區(qū)、部分單位或特殊崗位享有的津貼補貼，比如：艱苦邊遠地區(qū)津貼、特殊崗位津貼和補貼(法院檢察院辦案津貼、審計補貼、紀檢監(jiān)察辦案人員補貼、公安值勤崗位津貼、密碼人員崗位津貼、信訪崗位津貼、有突出貢獻專家享受的政府特殊津貼等)、改革性補貼(住房公積金、住房提租補貼、通訊補貼、交通補貼等)，以及社會保險類補貼、傷殘人員撫恤金等，不列入交納黨費計算基數(shù)。
16.黨員交納黨費計算基數(shù)的“稅后”應如何計算?
交納黨費計算基數(shù)的“稅后”是指：列入交納黨費計算基數(shù)的各項收入之和扣除應繳納的個人所得稅的余額。
例如，某省市機關單位的黨員，某月單位為其發(fā)放的工資和各項津貼補貼的項目有：職務工資、級別工資、工資改革保留補貼、規(guī)范的工作性津貼和生活性補貼，以及住房提租補貼、通訊補貼、交通補貼、醫(yī)療補貼、住房公積金等。按照(黨費收繳管理規(guī)定)第一條和問答第一條規(guī)定的口徑，職務工資、級別工資、工資改革保留補貼、規(guī)范的工作性津貼和生活性補貼列入交納黨費計算基數(shù)，其他收入項目不列入交納黨費計算基數(shù)。上述列入交納黨費計算基數(shù)的各項收入之和扣除該黨員繳納的個人所得稅后的余額，即為其稅后交納黨費的基數(shù)。
17.在企業(yè)，列入黨員交納黨費計算基數(shù)的工資收入的固定部分和活的部分包括哪些項目?
目前，由于企業(yè)人員工資項目沒有統(tǒng)一規(guī)定，對同類性質(zhì)的工資項目在不同的企業(yè)叫法也不盡相同，因此，列入黨員交納黨費計算基數(shù)的收入項目，應當按照是否符合“相對固定的、經(jīng)常性的工資收入”的原則來確定。根據(jù)多數(shù)企業(yè)的做法，“固定部分”是指在企業(yè)內(nèi)職工普遍發(fā)放的基本工資、崗位(職務)工資、技能工資;崗位(職務)津貼補貼。“活的部分”是指在企業(yè)內(nèi)職工定期普遍發(fā)放的獎金和績效工資，對于只有特殊崗位發(fā)放的津貼補貼(如，有突出貢獻專家享受的政府特殊津貼，高空、高溫作業(yè)和有害、有毒等崗位發(fā)放的保健類補貼)，以及社會保險類補貼、住房補貼、加班補貼、誤餐補貼、表彰獎勵完成某項工程項目有功人員發(fā)放的一次性獎金等，不列入黨員交納黨費計算基數(shù)。
18.實行年薪制人員中的黨員如何交納黨費?
對于實行年薪制人員中的黨員，每月以當月實際領取的薪酬收入為計算基數(shù)，年終兌現(xiàn)績效薪酬的當月按本月實際領取薪酬的總數(shù)為計算基數(shù)，交納黨費的比例參照《黨費收繳管理規(guī)定》第二條規(guī)定執(zhí)行。例如：某實行年薪制人員黨員年薪(稅后)30萬元，其中，基本薪酬為6萬元，與績效掛鉤的薪酬為24萬元。基本薪酬每月領取5000元，屬于月收入3000--5000元的檔次，1—11月份應按1%交納黨費，每月交納黨費50元;12月份兌現(xiàn)與績效掛鉤那部分薪酬時領取的薪酬和按月領取的薪酬之和為24.5萬元，屬于月收入10000元以上的檔次，應按2%交納黨費，本月需交納黨費4900元(24.5萬元x2%)。
19.黨費能否在在繳納個人所得稅前扣除?
《國家稅務總局關于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕60號)“5·12”四川汶川特大地震發(fā)生后，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除。
因此，黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈，依法在繳納個人所得稅前扣除，正常黨費不能在在繳納個人所得稅前扣除。
20.請問住房公積金在個人所得稅稅前扣除的具體規(guī)定是什么?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)第二條的規(guī)定，根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管〔2005〕5號)等文件精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。
單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
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